Hướng dẫn chính sách thuế GTGT đối với hàng điều chuyển cho cơ sở phụ thuộc

Công văn số 5111/TCT-CS
V/v thuế GTGT

 

 

 

Kính gửi: Cục Thuế tỉnh Bạc Liêu

 

 

Tổng cục Thuế nhận được công văn số 429/CT-TTHT ngày 23/4/2018 của Cục Thuế tỉnh Bạc Liêu về chính sách thuế giá trị gia tăng. Về vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

Tại khoản 20 và khoản 26 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về đối tượng không chịu thuế GTGT như sau:

Khoản 20:

– Hàng hóa chuyển khẩu, quá cảnh qua lãnh thổ Việt Nam;

– Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu;

– Hàng tạm khẩu, tái nhập khẩu;

– Nguyên liệu, vật tư NK để sản xuất, gia công hàng xuất hóa XK theo hợp đồng sản xuất, gia công XK ký kết với bên nước ngoài.

Khoản 26. Các hàng hóa, dịch vụ sau:

– Hàng hóa thuộc diện không chịu thuế GTGT khâu NK theo quy định tại Điều này nếu thay đổi mục đích sử dụng phải kê khai, nộp thuế GTGT khâu NK theo quy định với cơ quan hải quan nơi đăng ký tờ khai hải quan.

– Tổ chức, cá nhân bán hàng hóa ra thị trường nội địa phải kê khai, nộp thuế GTGT với cơ quan thuế quản lý trực tiếp theo quy định.”

Tại điểm d Khoản 1 Điều 11 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về khai thuế giá trị gia tăng như sau:

“Trường hợp người nộp thuế kê khai, nộp thuế theo phương pháp khấu trừ có cơ sở sản xuất trực thuộc (bao gồm cả cơ sở gia công, lắp ráp)

– Không trực tiếp bán hàng

– Không phát sinh doanh thu

đóng trên địa bàn cấp tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính thì:

– Nếu cơ sở sản xuất trực thuộc có hạch toán kế toán thì phải đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ tại địa phương nơi sản xuất

– Khi điều chuyển bán thành phẩm hoặc thành phẩm, kể cả xuất cho trụ sở chính phải sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng làm căn cứ kê khai, nộp thuế tại địa phương nơi sản xuất.

…”

Tại điểm 2.1 và 2.6 Phụ lục 4 ban hành kèm theo Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn như sau:

“2.1. – Tổ chức nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế

– Bán hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, đối tượng được miễn thuế GTGT

thì sử dụng hóa đơn GTGT, trên hóa đơn GTGT chỉ ghi dòng giá bán là giá thanh toán, dòng thuế suất, số thuế GTGT không ghi và gạch bỏ.

2.6. Tổ chức kinh doanh kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

– Xuất điều chuyển hàng hóa cho các cơ sở hạch toán phụ thuộc như các chi nhánh, cửa hàng ở khác địa phương (tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương) để bán hoặc

– Xuất điều chuyển giữa các chi nhánh, đơn vị phụ thuộc với nhau;

– Xuất hàng hóa cho cơ sở nhận làm đại lý bán đúng giá, hưởng hoa hồng, căn cứ vào phương thức tổ chức kinh doanh và hạch toán kế toán, cơ sở

có thể lựa chọn một trong hai cách sử dụng hóa đơn, chứng từ như sau:

a) Sử dụng hóa đơn GTGT để làm căn cứ thanh toán và kê khai nộp thuế GTGT ở từng đơn vị và từng khâu độc lập với nhau;

b) Sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ kèm theo Lệnh điều động nội bộ; Sử dụng Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý theo quy định đối với hàng hóa xuất cho cơ sở làm đại lý kèm theo Lệnh điều động nội bộ.

Cơ sở hạch toán phụ thuộc, chi nhánh, cửa hàng, cơ sở nhận làm đại lý bán hàng khi bán hàng phải:

– Lập hóa đơn theo quy định giao cho người mua,

– Đồng thời lập Bảng kê hàng hóa bán ra

gửi về cơ sở có hàng hóa điều chuyển hoặc cơ sở có hàng hóa gửi bán (gọi chung là cơ sở giao hàng) để cơ sở giao hàng lập hóa đơn GTGT cho hàng hóa thực tế tiêu thụ giao cho cơ sở hạch toán phụ thuộc, chi nhánh, cửa hàng, cơ sở nhận làm đại lý bán hàng.

…”

Căn cứ các quy định, hướng dẫn nêu trên, theo trình bày của Cục Thuế tỉnh Bạc Liêu:

– Công ty Cổ phần Thủy sản Bạc Liêu trụ sở chính tại Bạc Liêu có Chi nhánh hạch toán phụ thuộc tại tỉnh Khánh Hòa, đăng ký và kê khai nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ.

– Công ty nhập khẩu nguyên vật liệu, sau đó điều chuyển cho Chi nhánh tại Khánh Hòa sản xuất và Chi nhánh điều chuyển lại thành phẩm hoặc bán thành phẩm cho Công ty xuất khẩu ra nước ngoài.

Cục Thuế tỉnh Bạc Liêu phối hợp với Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa xác minh tình hình thực tế tại Công ty Cổ phần Thủy sản Bạc Liêu trụ sở chính tại Bạc Liêu và Chi nhánh tại Khánh Hòa như:

– Quy trình điều chuyển nguyên vật liệu, thành phẩm hoặc bán thành phẩm;

– Việc sử dụng hóa đơn, chứng từ và thực hiện thanh toán khi điều chuyển

để hướng dẫn doanh nghiệp thực hiện theo quy định.

Tổng cục Thuế có ý kiến để Cục Thuế tỉnh Bạc Liêu được biết.

 

Chúc các bạn thành công!

Tìm hiểu thêm về kế toán, kiểm toán, thuế tại congtyketoan.vn hoặc kiemtoan.club